Este artículo discute el tratamiento tributario de los ingresos de un empleado que deriva de las opciones sobre acciones, específicamente en el caso de los empleados, El caso en que un empleado ejerce opciones de acciones no calificadas sin poner ningún dinero hacia abajo. En primer lugar, una digresión. ¿Qué es una opción no calificada? Una opción de compra de acciones no calificada es la forma más popular de opción de compra de acciones dada a los empleados. Básicamente, un empleado que ejerce una opción no cualificada para comprar acciones tiene que declarar los ingresos imponibles en el momento de la compra, y que los ingresos se gravan como ingresos regulares (no como una plusvalía). Por el contrario, una opción de compra de incentivos (ISO) esquiva estas balas de impuestos, pero es más complicado porque los empleados que reciben ISOs tienen que preocuparse por el impuesto mínimo alternativo (AMT). Desafortunadamente algunas compañías son descuidadas sobre el nombramiento, y usan el término ISO para cuáles son realmente opciones no calificadas de la acción, así que sea cauteloso. A continuación, lo que es un ejercicio sin efectivo Básicamente, esta es una manera para que un empleado se beneficie de su opción de compra de acciones sin necesidad de llegar con el dinero para comprar las acciones. Cualquier opción de stock de empleado es básicamente una opción de compra con una expiración muy larga con suerte también es profundo en el dinero (también ver el artículo de preguntas frecuentes sobre los conceptos básicos de las opciones de acciones). Cuando se ejerce una opción de compra, la persona que la ejerce tiene que pagar para comprar las acciones. Si, sin embargo, la persona está principalmente interesada en vender las acciones de nuevo inmediatamente, entonces una opción sin efectivo se convierte en interesante. La empresa presta esencialmente a la persona el dinero necesario para el ejercicio de opción por la fracción de segundo que la persona posee las acciones. En un ejercicio típico sin efectivo de las opciones de acciones no calificadas (se puede decir que no está calificado porque la forma W-2 de repente tiene una enorme cantidad agregada a ella para el ejercicio de opciones de acciones), aquí es lo que sucede. Utilicemos E como el precio de ejercicio de la opción y el valor de mercado como el valor justo de mercado de las acciones. El empleado debe pagar E como parte del ejercicio de opción. Pero este es un ejercicio sin efectivo, por lo que la empresa (o, lo que es más probable, un agente que actúa como agente de la empresa) presta al empleado esa cantidad (E) por unos momentos. La acción se vende inmediatamente, para FMV. El corredor retira la cantidad, E, prestada al empleado para el ejercicio, y paga la diferencia, FMV-E. El corredor casi con toda seguridad también cobrará una comisión. Ok, ahora para aquellas personas afortunadas que son capaces de hacer un ejercicio de opción de acciones sin efectivo y optan por hacerlo, ¿cómo reportan la transacción al IRS? La compañía imputa ingresos al empleado de la diferencia entre el valor justo de mercado y el precio de ejercicio , FMV - E. Esa cantidad se agrega a la forma W-2 de los empleados, y esperamos que aparezca en el recuadro 12 indicado por un V. El monto FMV-E es el ingreso imputado. Una vez más, se dará cuenta de FMV-E no es sólo lo que el corredor pagado, es también la cantidad de ingresos imputados que aparece en el formulario W-2. El monto de las ventas de la Lista D reportado por el corredor es el FMV menos cualquier comisión. La base de costos de los empleados es el FMV. Por lo tanto, el VFM es el precio de venta y el Anexo D de esta transacción mostrará cero (si no se cobró comisión) o una pequeña pérdida (debido a la comisión). En determinadas situaciones, el valor de mercado puede diferir ligeramente del precio al que se vendieron las acciones, dependiendo de cómo la empresa lo haga, y si es así, la compañía debe reportar la JVM al empleado. Luego, el Anexo D debe ser completado apropiadamente para mostrar la ganancia o pérdida a corto plazo (la diferencia entre el precio de venta y el FMV). Para notas extensas sobre la compensación de acciones y opciones, visite el sitio de Fairmark con artículos de Kaye Thomas: www. fairmark / execcomp / index. htm Julia K. ONeill ofrece una extensa discusión de las diferencias entre opciones de acciones de incentivos y opciones no calificadas: www. feinberghanson / StockOptionsSobre los Premios de Acciones Restringidas Una Acción de Acciones Restringidas es una subvención de acciones de la empresa en la que los derechos del receptor en la acción se restringen hasta que las acciones se conceden (o quedan sin restricciones). El período restringido se denomina período de carencia. Una vez que se cumplan los requisitos de adquisición, un empleado es dueño de las acciones y puede tratarlas como lo haría con cualquier otra acción de su cuenta. Cómo funcionan los planes de adjudicación de acciones restringidas Una vez que se otorga a un empleado un premio de acciones restringidas, el empleado debe decidir si acepta o rechaza la subvención. Si el empleado acepta la subvención, se le puede exigir que pague al empleador un precio de compra por la subvención. Después de aceptar una subvención y proporcionar pago (si es aplicable), el empleado debe esperar hasta que la beca se otorgue. Los períodos de adquisición para los Premios de Acciones Restringidas pueden basarse en el tiempo (un período determinado desde la fecha de la concesión) o basarse en el desempeño (a menudo vinculados al logro de los objetivos corporativos). O el equivalente en efectivo (dependiendo de las reglas del plan de la compañía) sin restricción alguna. Tratamiento del Impuesto sobre la Renta Bajo las reglas normales del impuesto sobre la renta federal, un empleado que recibe un Premio de Acciones Restringidas no es gravado en el momento de la concesión (suponiendo que no se ha hecho ninguna elección bajo la Sección 83 (b) como se discute abajo). En su lugar, el empleado es gravado en la adquisición, cuando las restricciones caducan. El monto de los ingresos sujetos a impuestos es la diferencia entre el valor justo de mercado de la subvención en el momento de la adquisición menos el monto pagado por la subvención, en su caso. En el caso de las subvenciones que pagan en acciones reales, el período de tenencia del impuesto del empleador comienza en el momento de la adquisición, y la base tributaria del empleador es igual a la cantidad pagada por la acción más el monto incluido como ingreso ordinario de compensación. En el caso de una venta posterior de las acciones, suponiendo que el empleado tenga las acciones como un activo de capital, el empleado reconocería la ganancia o pérdida de ganancia de capital si dicha ganancia de capital sería una ganancia a corto o largo plazo dependería del tiempo transcurrido entre el comienzo Del período de tenencia a la fecha de adquisición y la fecha de la venta posterior. Consulte a su asesor fiscal sobre las consecuencias del impuesto sobre la renta a usted. Inciso Especial 83 (b) Elección Bajo la Sección 83 (b) del Código de Rentas Internas, los empleados pueden cambiar el tratamiento fiscal de sus Premios de Acciones Restringidas. Los empleados que opten por realizar la elección del impuesto especial 83 (b) están eligiendo incluir el valor justo de mercado de la acción en el momento de la donación menos el monto pagado por las acciones (si las hay) como parte de sus ingresos Restricciones). Estarán sujetos a retención de impuestos requerida en el momento en que se reciban las acciones de adjudicación de acciones restringidas. Además de la inclusión inmediata de ingreso, una elección de impuestos especiales 83 (b) hará que el período de tenencia de acciones comienza inmediatamente después de que se otorgue el premio. Con un impuesto especial 83 (b), los empleados no están sujetos al impuesto sobre la renta cuando las acciones se conceden (independientemente del valor justo de mercado en el momento de la adquisición) y no están sujetos a impuestos adicionales hasta que se vendan las acciones. Las ganancias o pérdidas posteriores de la acción serían ganancias o pérdidas de capital (suponiendo que la acción se mantenga como un activo de capital). Sin embargo, si un empleado saliera de la compañía antes de la adquisición, no tendría derecho a ningún reembolso de los impuestos pagados anteriormente o una pérdida fiscal con respecto a la acción perdida. (83) (b) Las elecciones deben presentarse por escrito al Servicio de Rentas Internas (IRS) a más tardar 30 días después de la fecha de la concesión. Además, el empleado debe enviar una copia de la forma de la prueba especial 83 (b) a su empleador, e incluir una copia al presentar su declaración de impuestos anuales. (B) La elección es una importante decisión fiscal y financiera, y se insta a los empleados a consultar a sus asesores fiscales. Hay varias ventajas potenciales de hacer una elección de impuestos especiales 83 (b): Establecer base de costos ahora. Al pagar el impuesto sobre la subvención ahora, en lugar de cuando las acciones se conviertan, el precio actual de la acción se establecerá como la base de costo de las acciones concedidas. Cuando las acciones se conviertan, ningún impuesto será debido hasta que las acciones sean vendidas, independientemente de cuánto las acciones pueden haber cambiado en valor. Controlar el momento del reconocimiento de ingresos futuros. La ganancia (o pérdida) sólo se reconocería cuando la acción se venda realmente y no se activaría por el lapso de las restricciones a la adquisición. Tratamiento de las plusvalías. Suponiendo que la acción se mantenga como un activo de capital, las ganancias (o pérdidas) futuras sólo se gravarían como ganancias de capital y, por lo tanto, estarían sujetas a tasas favorables de impuestos sobre ganancias de capital. Hay también varias desventajas potenciales de hacer una elección especial del impuesto 83 (b): La caída de precios de parte. Si el precio de las acciones disminuyó durante el período de adquisición, existe el riesgo de que se paguen más impuestos sobre la base del valor justo de mercado en la fecha de concesión que los que se hubieran pagado al momento de la adquisición. Momento del pago de impuestos. Dado que los impuestos son debidos cuando se otorga el premio, usted necesitará usar otros fondos para pagar la obligación de retención de impuestos. Bajo el tratamiento tributario normal, usted no debe impuestos hasta que los beneficios de la subvención y que podría potencialmente utilizar algunas de las acciones de adquisición para cubrir su obligación de retención de impuestos. Riesgo de decomiso. Si la adjudicación de acciones restringidas se pierde (por ejemplo, dejando a la empresa antes de la venta de acciones), una pérdida no se puede reclamar con fines fiscales con respecto a la adjudicación de acciones restringidas. Además, no hay ningún reembolso sobre el impuesto pagado sobre la adjudicación de acciones restringidas. En función de las reglas del plan, las personas que deciden no hacer una elección de impuestos especiales 83 (b) tienen dos opciones para cumplir con su obligación de retención de impuestos debido a la adquisición de ndash acciones netas o pagar en efectivo. Las personas que opten por acciones netas tendrán el número apropiado de acciones retenidas en la adquisición para cubrir su obligación de retención de impuestos. Recibirán el número de acciones adquiridas menos el número de acciones retenidas a efectos fiscales. Las personas que opten por pagar en efectivo para satisfacer su obligación de retención de impuestos deben tener la cantidad apropiada de efectivo en su cuenta en el día de la adquisición. El dinero será cargado de su cuenta a la hora de ser adquirido y será enviado a su compañía para reportar y remitir a las agencias reguladoras apropiadas. Ellos reciben el número completo de acciones que adquirieron. Tratamiento de Impuesto a la Renta FederalEnterprise Bancorp (EBTC) EBTC raquo Temas raquo Tratamiento Tributario de Unidades de Acciones Restringidas y Derechos de Apreciación de Acciones. Este extracto tomado de la EBTC DEF 14A presentada el 2 de abril de 2009. Tratamiento tributario de las Unidades de Acciones Restringidas y los Derechos de Apreciación de Stock.160 Un participante no incurre en ingresos imputados con la concesión de una RSU o SAR, Una cantidad igual al efectivo y / o al valor justo de mercado de las Acciones Comunes (si la RSU o el SAR se liquidan total o parcialmente en acciones ordinarias) que el participante recibe en ese momento.160 Todas esas cantidades imponibles son deducibles Por la Compañía en el momento y en el monto de los ingresos de compensación ordinaria reconocidos por el participante.160 En esta descripción se supone que los términos de la RSU o SAR requieren que el participante ejerza la RSU o SAR al momento de su cobro y que el participante146s La recepción del pago no se puede aplazar más allá del período de aplazamiento de plazo corto permitida en virtud de la Sección 409A del Código y las regulaciones finales del Tesoro de los Estados Unidos en virtud de las mismas. Opciones sobre acciones y acciones restringidas Actualizado en abril de 2016 I. Introducción Opciones o emisiones de acciones restringidas. En general, el objetivo del beneficiario del premio es aplazar su obligación de pagar el precio de compra y los costos tributarios del premio durante el mayor tiempo posible y maximizar la porción de sus ingresos del premio que es imponible a largo plazo - tasas de ganancia de capital a largo plazo. 1 Las opciones sobre acciones pueden ser atractivas para el receptor porque, dentro de los parámetros especificados, permiten al destinatario decidir en el futuro si y cuándo pagar el precio de compra del premio. A menudo, sin embargo, el beneficiario de una opción de compra de acciones informa la mayor parte o la totalidad de sus ingresos a las tasas de ingresos ordinarios, o al menos tiene que pagar impuestos al ejercer la opción, incluso si la opción se emite como una acción Optionrdquo (o ldquoISOrdquo). Las debilidades en las reglas de opción a veces hacen que las partes en las transacciones de compensación de capital consideren el uso de acciones restringidas como una alternativa. Este esbozo revisa y compara los aspectos fiscales de las concesiones compensatorias de la opción de la acción y de las concesiones restringidas de la acción por una corporación. II. Opciones En términos generales, hay dos tipos de opciones compensatorias. Un tipo de opción compensatoria es la ISO. 2 La otra es la opción que no es una ISO (a menudo referida como una opción de acciones calificadas de ldquonon o ldquoNQOrdquo). 3 Debido a que las ISO se entienden mejor en comparación con las NQO, este esquema considerará primero a las NQO. a. NQOs 1. Tratamiento del beneficiario. El concesionario de una ONM generalmente reporta los ingresos ordinarios de compensación al ejercer la NQO en una cantidad igual al exceso de (i) el valor justo de mercado de la acción recibida al ejercer la NQO sobre (ii) el (El exceso del valor justo de mercado de la acción subyacente a una opción sobre el precio de ejercicio de la opción se denomina a veces el ldquospreadrdquo). 4 A continuación, el beneficiario recibe la acción subyacente con una base de valor de mercado justo y un período de tenencia a partir de la fecha de ejercicio. Por lo tanto, el concesionario de una ONM generalmente reporta la apreciación antes del ejercicio del valor de la acción subyacente como ingreso ordinario en el ejercicio de la NQO y la apreciación posterior al ejercicio del valor de la acción subyacente como ganancia de capital Si él o ella tiene la acción durante más de un año después del ejercicio) a la disposición de la acción. 2. Tratamiento de la Corporación. Sujeto a cualquier limitación de deducibilidad aplicable, la corporación que otorga a la NQO tiene una deducción de compensación que refleja los ingresos de compensación del concesionario tanto en cantidad como en tiempo. La corporación puede ser requerida para reportar apropiadamente los ingresos de compensación de granteersquos en un Formulario W-2 o 1099, según sea el caso, como condición para tomar la deducción. La corporación también debe retener y pagar impuesto sobre el empleo con respecto a los ingresos de compensación de granteersquos si el concesionario es un empleado. segundo. ISOs 1. Requisitos de Calificación. A. En general. Una opción puede calificar como ISO solo si: (i) se otorga de acuerdo con un plan escrito (o electrónico) que (x) especifica el número máximo de acciones que pueden ser emitidas bajo el plan a través de ISOs y los empleados Clase o clase de empleados) elegibles para recibir subvenciones, y (y) es aprobado por los accionistas de la corporación que otorga la subvención dentro de los doce meses anteriores o posteriores a la fecha en que se adopte el plan; (ii) De la fecha de adopción del plan o de la fecha de aprobación del plan por parte de la entidad concesionaria; (iii) no podrá ejercitarse más de diez (o, si el concesionario es un accionista, cinco) años después de su otorgamiento Iv) el precio de ejercicio de la opción no sea inferior al valor de mercado (o, si el concesionario es un accionista 10, 110 del valor de mercado) de la acción subyacente a la fecha de concesión (v) la opción No es transferible por el concesionario sino por voluntad o por las leyes de descendencia y distribución y sólo se puede ejercer durante el período de vida del concesionario por el concesionario y (vi) el concesionario es un empleado de la sociedad otorgante, Corporación o una corporación (o padre o subsidiaria de dicha corporación) que sustituya o asuma la opción de compra de acciones como resultado de una reorganización corporativa, desde la fecha de la concesión de la opción hasta la fecha de tres meses (o un año en el caso de Los granteersquos muerte o discapacidad) antes del ejercicio de la opción. B. Limitación de 100.000. Además, una opción no calificará como ISO en la medida en que la acción subyacente con respecto a la cual la opción sea ejercitable por primera vez durante cualquier año civil tenga un valor superior a 100.000 a la fecha de concesión. Por ejemplo, si a un empleado se le concede una opción para adquirir acciones por un valor de 500.000 en la fecha de otorgamiento y la opción es inmediatamente ejercible, sólo 20 de la opción (100.000 / 500.000) pueden calificar como ISO. Si la opción se convierte en ejercitable en cuanto a sólo 20 de las acciones subyacentes por año durante cinco años, la opción puede calificar como ISO en su totalidad. C. Otras condiciones. La capacidad de ejercer una ISO puede estar sujeta a condiciones (incluidas las condiciones de concesión) que no sean inconsistentes con las reglas descritas inmediatamente arriba. 2. Tratamiento del beneficiario. A. En general. Bajo las reglas ISO generales, el concesionario de una ISO no está gravado al ejercer la ISO. En su lugar, a su disposición de la acción subyacente, el concesionario informa de la cantidad que recibe en la disposición menos el precio de ejercicio de la ISO como ganancia de capital a largo plazo. Por lo tanto, y en contraste con las reglas de NQO (que, una vez más, gravan la apreciación antes del ejercicio como ingreso ordinario en el ejercicio de la opción y la apreciación posterior al ejercicio como ganancia de capital en la disposición de la acción subyacente) Las reglas imponen tanto la apreciación previa al ejercicio como la posterior al ejercicio como ganancia de capital a largo plazo a la disposición de la acción subyacente. 6 B. Advertencias. Desafortunadamente, las reglas ISO generales tienen dos advertencias significativas que a menudo sirven para derrotar los objetivos fiscales de los premios ISO. (I) Disposiciones descalificantes. La primera advertencia es que el concesionario debe mantener la acción subyacente por lo menos dos años después de la concesión de la ISO y por lo menos un año después de la transferencia de la población al concesionario en su ejercicio de la ISO. Una disposición de la acción subyacente antes de que estos períodos de tenencia hayan corrido (designada como una disposición cualificante) requiere que el concesionario informe el diferencial sobre la opción en el momento del ejercicio (o, si es menor, el exceso del precio de disposición sobre el ejercicio Precio) como ingreso de compensación ordinaria para el año de la disposición. Cualquier cantidad por la cual el precio de disposición excede el valor de la acción en el momento del ejercicio de la opción es generalmente gravable como ganancia de capital para el año de la disposición. 7 Si el precio de disposición de la acción es menor que el precio de ejercicio de la opción, el concesionario no tiene ingresos de la disposición descalificante pero en su lugar informa una pérdida de capital igual al exceso del precio de ejercicio sobre el precio de disposición. Ii) AMT. La segunda advertencia es que las reglas de impuestos mínimos alternativos (o ldquo AMT rdquo) no otorgan un trato especial a las ISOs. Por lo tanto, el concesionario debe incluir el diferencial en la ISO en el momento del ejercicio en el cálculo de su renta mínima impositiva alternativa para el año de ejercicio (a menos que él o ella disponga de la acción en el mismo año que el ejercicio). 8 Dependiendo del tamaño del spread y los granteersquos otros ajustes y preferencias, las reglas AMT pueden someter al concesionario a imponer el año de ejercicio a la tasa AMT en alguna porción del spread en el momento del ejercicio. C. Preferente al concesionario. A pesar de las advertencias, los empleados generalmente prefieren ISOs a NQOs. Una vez más, el ejercicio de una NQO generalmente requiere que el concesionario informe el spread sobre el ejercicio como ingreso de compensación ordinaria para el año de ejercicio. El ejercicio de un ISO no seguido por una disposición descalificadora es generalmente un evento impositivo sólo para propósitos de la AMT. Cualquier AMT pagadera como resultado del ejercicio de un ISO es probable que sea menor que la obligación tributaria regular resultante del ejercicio de un NQO con el mismo spread debido a las tasas de AMT más bajas y la forma en que se calcula el AMT. Si el empleado hace una disposición descalificadora, debe reportar el margen sobre el ejercicio como ingreso de compensación ordinaria (i) para el año de la disposición, no para el año del ejercicio y (ii) neto de cualquier cantidad por la cual el precio de disposición Es menor que el valor de la acción a la hora del ejercicio (si la opción fuera una ONQ, cualquier depreciación reconocida después del ejercicio probablemente hubiera sido una pérdida de capital en lugar de una compensación con la remuneración ordinaria). 9 3. Tratamiento de la Corporación. Una corporación que otorga un ISO no indica ninguna deducción de compensación con respecto a la ISO a menos que el concesionario haga una disposición descalificante. Tras una disposición de descalificación, la corporación deduce los ingresos de compensación reportados por el concesionario sujetos a cualquier limitación de deducibilidad aplicable y el cumplimiento por la corporación de las reglas de información aplicables. do. Vesting Normalmente, las opciones se conceden con el tiempo. Sin embargo, es posible que las opciones se concedan a medida que se cumplan los objetivos de rendimiento. 10 En cualquier caso, en el caso de una opción, ldquovestingrdquo establece generalmente el derecho del concesionario a ejercer la opción (en la medida en que la opción ha adquirido) y, por lo tanto, comprar la acción subyacente a un precio fijado en la fecha de concesión. Si la corporación retiene el derecho a recomprar acciones compradas por el concesionario mediante el ejercicio de la opción, el precio de recompra es típicamente el valor justo de mercado de la acción en el momento de la recompra (o algún precio de fórmula que se aproxima al valor justo de mercado). 11 La adquisición de la opción generalmente no tiene consecuencias fiscales para el concesionario o para la corporación. 12 III. Acciones restringidas En lugar de conceder una opción a un proveedor de servicios, una corporación podría simplemente emitir acciones al proveedor de servicios al principio. En tal caso, las consecuencias fiscales para el prestador de servicios y la corporación dependen de si la acción está o no parcialmente invertida en su emisión y, si la acción es prácticamente no invertida, si el prestador hace o no una elección en virtud del artículo 83 B) (a ldquoSection 83 (b) electionrdquo) con respecto a la acción. a. Ldquo Existen restricciones de existencias que son substancialmente no invertidas. Como se utiliza en este esquema, el término "existencias limitadas" significa las existencias que la corporación emite al principio a un proveedor de servicios y que son substancialmente no invertidas. El stock es básicamente no vendido por tanto tiempo como está sujeto a un riesgo substancial de El Accionista está sujeto a un riesgo sustancial de perdedor por el tiempo que esté sujeto a recompra a un precio inferior a su valor justo de mercado (típicamente, el costo del proveedor de servicios) si el proveedor de servicio deja de realizar operaciones sustanciales Servicios (o, en caso contrario, de un incumplimiento de una condición relacionada con el propósito de la transferencia). 13 La acción no es transferible mientras no se pueda transferir libre de un riesgo sustancial de decomiso. segundo. Adquisición Las acciones restringidas pueden someterse al mismo tiempo oa las condiciones de adjudicación basadas en el desempeño que podrían aplicarse a las opciones (y también pueden someterse a recompras por uno o más de los demás accionistas además de la sociedad o en su lugar). En el caso de acciones restringidas, ldquovestingrdquo termina generalmente la obligación del destinatario de vender las acciones a la corporación a un precio que es inferior al valor justo de mercado. Así, tanto en cuanto a las opciones como a las existencias restringidas, se establece el derecho del proveedor de servicios a recibir cualquier valor del stock superior al precio establecido al principio. La diferencia entre los dos enfoques es que, en virtud de un acuerdo de acciones restringido, la acción realmente se emite al proveedor de servicios por adelantado sujeto a un derecho de la empresa a recomprar cualquier porción no adquirida de la acción a un precio inferior al valor justo de mercado De nuevo, típicamente el costo del proveedor del servicio). do. Recepción de acciones adquiridas Si un proveedor de servicios recibe un stock que es adquirido (es decir, que no está inicialmente no cotizado) al principio, él o ella reporta cualquier exceso del valor entonces de la acción sobre la cantidad que él paga por la acción como ordinaria Remuneración. re. Recepción de acciones restringidas Si un proveedor de servicios recibe acciones restringidas, sus consecuencias fiscales dependen de si el o ella hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción. Ninguna Sección 83 (b) elección. Si el receptor no hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción, él o ella no reportan ingresos de compensación con respecto a la acción hasta que las acciones se conviertan. Siempre que alguna de las acciones cobra, él o ella reporta un ingreso ordinario de compensación igual al exceso del valor de la acción de adquisición en el momento en que se deposita sobre la cantidad que pagó por esa acción (de modo que la adquisición es el evento de compensación y La apreciación del valor de la acción de adquisición entre el momento de su emisión y el momento de su adquisición es ingreso ordinario en el momento de su adquisición). 15 El valor justo de mercado de las acciones adquiridas se convierte en el receptor en base a esa acción, y su período de tenencia en la acción adquirida comienza, en el momento de la adquisición. Sección 83 (b) elección. Si el receptor hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción, entonces, al recibir la acción, reporta cualquier exceso del valor de la acción (sin tener en cuenta las restricciones relacionadas con el servicio) Sobre la cantidad que paga por la acción como ingreso ordinario de compensación (siendo el recibo el evento de compensación a efectos fiscales). 16 Él o ella toma una base de valor justo de mercado en la acción, y su período de tenencia comienza, en su recibo de la acción. El receptor entonces no sufre ninguna consecuencia de impuestos sobre la adquisición. En cambio, él o ella reportan una ganancia de capital al vender la acción igual a la cantidad que recibe en la venta menos su base en la acción (de modo que toda la apreciación posterior a la emisión es ganancia de capital en la disposición de la acción ). Si pierde la acción al no cobrar, sin embargo, su pérdida (que generalmente es una pérdida de capital) se limita al exceso, si lo hay, de la cantidad que pagó por la acción sobre la cantidad que él o ella (Por lo tanto, él o ella no tiene derecho a recuperar cualquier ingreso que él o ella informó al recibir la acción tomando una deducción correspondiente al decomiso). 17 Consideraciones sobre la elección. Al decidir si realizar o no una elección de la Sección 83 (b), un recipiente de acciones restringidas debe sopesar (i) el costo de hacer la elección (cualquier impuesto que él / ella debe pagar al recibir la acción como resultado del valor de la acción (Ii) los beneficios de hacer la elección (estableciendo su base tributaria, comenzando su (s) pago (s) por la cantidad que él o ella paga por la acción, sin el beneficio de una pérdida correspondiente Su período de tenencia y anulando las consecuencias fiscales de la adquisición de derechos de modo que cualquier apreciación posterior en el valor se grava como ganancia de capital cuando él o ella vende las acciones). 18 Propiedad fiscal del stock. Si el destinatario no hace una elección de la Sección 83 (b), no se considera que posee la acción para propósitos de impuestos hasta que las acciones se conviertan, y cualquier distribución hecha al receptor con respecto a la acción antes de la adquisición es tratada como una compensación Pagos. 19 Si la corporación es una corporación S, el beneficiario no reporta ninguna de la corporación como renta o pérdida imponible como accionista. No es raro que las corporaciones S requieran que los receptores de acciones restringidas hagan elecciones de la Sección 83 (b). Hacer la elección. Para ser efectiva, una elección de la Sección 83 (b) debe ser archivada con el Servicio de Impuestos Internos (ldquoIRSrdquo) por el receptor dentro de los treinta días después de recibir su acción. El beneficiario también debe proporcionar a la corporación (y otros en ciertos casos) una copia de la elección y adjuntar otra copia a su declaración de impuestos para el año de su recepción de la acción. 20 e. Tratamiento de la corporación Sujeto a cualquier limitación aplicable y el cumplimiento de las reglas de reporte aplicables, las deducciones de compensación de la corporación reflejan los ingresos de compensación del beneficiario en cantidad y momento. IV. Consideraciones prácticas Una serie de consideraciones prácticas pueden influir en la estructuración de los premios de compensación por equidad. a. Valor de la acción Un factor clave para determinar si conceder una opción o emitir acciones restringidas a un proveedor de servicios suele ser el valor de la acción subyacente en el momento de la adjudicación. Debido a que el valor de la acción determina el costo inicial (en términos de precio de compra y / o impuestos) de una adjudicación de acciones restringidas, junto con una elección de la Sección 83 (b), un valor de existencias bajo generalmente facilita la concesión restringida de acciones. Sin embargo, si el valor de la acción es alto en el momento de la adjudicación, el costo inicial de una adjudicación de acciones restringidas puede arrojar la opción alternativa en una forma más favorable. 22 b. Condiciones de pago Las partes pueden desear minimizar al prestador de servicios el costo inicial de una adjudicación de acciones restringidas junto con una elección de la Sección 83 (b) haciendo que el proveedor de servicios compre la acción con una nota. Si el proveedor de servicios es personalmente responsable de la cantidad adeudada en virtud de la nota, la nota debe incluirse en la cantidad pagada por el proveedor de servicios para la acción. Sin embargo, si el proveedor de servicios no es personalmente responsable por una porción considerable de la cantidad adeudada en virtud de la nota, el IRS puede tratar de tratar al proveedor de servicios como si solo tuviera una NQO. 23 El principal de la nota perdonada es probable que sea un ingreso ordinario de compensación al proveedor de servicios cuando es perdonado (y no es elegible para el ajuste del precio de la compraventa de acuerdo con la excepción de la Sección 108 (e) (5) del Código por estar en La naturaleza de los ingresos por compensación en lugar de los ingresos por la cancelación del endeudamiento). Los arreglos que obligan a la corporación a recomprar las acciones de manera que minimicen el riesgo del proveedor de servicios con respecto a las acciones pueden socavar los objetivos fiscales buscados al usar acciones restringidas. do. Complejidad Las recompensas de acciones restringidas pueden ser más complicadas que las adjudicaciones de opciones. No es raro que las empresas limiten las recompensas de acciones restringidas a sólo ciertos empleados. re. Existencias en circulación A menudo, las acciones restringidas se emiten a un proveedor de servicios únicamente para acomodar los objetivos de impuestos del proveedor de servicios. Si no fuera por las leyes tributarias, la corporación habría otorgado opciones al proveedor de servicios para condicionar el derecho del proveedor del servicio a tener acciones en la satisfacción de los requisitos de adquisición. Sin embargo, para propósitos de la ley estatal, el proveedor de servicios es un accionista a pesar del hecho de que él o ella podría no tener aún completamente informado de las acciones que posee. Pueden surgir problemas en cuanto a la medida en que el proveedor de servicios debe tener derecho de voto y otros derechos con respecto a las acciones no invertidas. Si desea discutir opciones sobre acciones o acciones restringidas, no dude en ponerse en contacto con Chip Wry. Notas a pie de página. 1. Las tasas federales máximas aplicables a los ingresos ordinarios y la mayoría de las ganancias de capital a largo plazo (y los dividendos de las empresas nacionales) de los individuos son 39,6 y 20, respectivamente. Además, un individuo con un ingreso bruto bruto ajustado que excede un umbral (200.000 o, si el individuo está casado, presenta una declaración conjunta de 250.000) está sujeto a un impuesto 3.8 bajo la Sección 1411 del Código sobre el menor de (i) su inversión ldquonet incomerdquo O (ii) el monto de su ingreso bruto ajustado ajustado por quomodificación en exceso del umbral. Los ingresos netos por concepto de inversiones incluyen (a) intereses, dividendos, anualidades, regalías y rentas (con excepción de los ingresos derivados de actividades no pasivas), (b) ingresos de actividades pasivas y (c) Excepciones para las ganancias derivadas de disposiciones de bienes de dominio y de intereses, en actividades no pasivas). 2. Las normas de la ISO se establecen en las Secciones 421 a 424 del Código de Rentas Internas (el ldquoCoderdquo) y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta (el ldquoRegulationsrdquo) en virtud del mismo. 3. Las reglas de NQO se establecen en la Sección 83 del Código y el Reglamento de la misma. Las NQOs discutidas en este esquema se presumen no tener valores de mercado justos fácilmente verificables, en el sentido del Reglamento bajo la Sección 83 del Código, cuando se concede. 4. La Sección 409A del Código somete al concesionario de ciertas NQO a impuesto y una multa de 20 como la opción y luego adquiere como el capital subyacente aprecia. Se presume que los NQO discutidos en este esbozo se conceden con respecto a ldquoservice recipient stockququo y sin ninguna característica adicional de deferralrdquo (ambos términos como se definen en la Sección 409A) ya precios de ejercicio al menos iguales a los valores justos de mercado de las acciones subyacentes En sus fechas de concesión (y por lo tanto se presume que están exentos de la Sección 409A). 5. Si la acción recibida al ejercer la NQO es prácticamente no invertida (ver discusión de las acciones restringidas a continuación), sin embargo, se considera que el concesionario ejerce la NQO cuando o cuando la acción deja de ser sustancialmente no adquirida a menos que haga una Sección 83 (B) la elección con respecto a la acción (en cuyo caso la restricción no se tiene en cuenta y el ejercicio de la NQO es el evento fiscal relevante). 6. Si las acciones recibidas al ejercer la ISO no están sustancialmente valuadas (véase el análisis de las existencias restringidas a continuación), el concesionario aparentemente no podrá hacer una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción (excepto para propósitos del impuesto mínimo alternativo) . Véase el Artículo 83 (e) (1) y la Sección 1.422-1 (b) (3) del Reglamento, Ejemplo 2. 7. De conformidad con el Reglamento, si las existencias recibidas al ejercer la ISO son prácticamente no invertidas (véase el análisis de las existencias restringidas a continuación ), Los períodos de tiempo durante los cuales el concesionario debe mantener la acción para evitar una disposición descalificadora aparentemente se ejecutan a partir de las fechas de concesión y transferencia como lo harían si las acciones no hubieran estado sujetas a la adquisición. Las consecuencias de una disposición descalificadora, sin embargo, se determinan bajo la Sección 83 (a). Véanse el párrafo 1.421-2 (b) (1) y el artículo 1.422-1 (b) (3), Ejemplo 2. Así, en virtud del Reglamento, los importes de los ingresos de compensación ordinaria y la ganancia de capital se pueden reportar en una disposición descalificante por el concesionario De la acción que se recibió sujeto a la adquisición se determina con referencia al valor de la acción en el momento de la adquisición en lugar de al momento del ejercicio de la opción (sin la capacidad del concesionario de hacer una elección de la Sección 83 (b) ). Las partes del Reglamento de los artículos 421 y 422 aplicables a las existencias no adquiridas son difíciles de comprender. 8. En la actualidad, la tasa máxima de AMT aplicable a los individuos es de 28. Nuevamente, si el stock recibido al ejercer la ISO es prácticamente no invertido, el concesionario puede hacer una elección de la Sección 83 (b) para los propósitos de la AMT. 9. Las ISO no están sujetas tampoco a las disposiciones de la Sección 409A. Por supuesto, las ISO tienen su propio requisito de precio de ejercicio, el cual, en la práctica, puede requerir el mismo tipo de valoración requerido para asegurar que las OQN no estén sujetas a la Sección 409A. 10. Puede ser una buena idea involucrar a los contadores de corporationrsquos en la puesta en práctica de un plan para evitar efectos no deseados en los informes financieros de corporationrsquos. 11. Es posible estructurar acuerdos en los que se otorga a los proveedores de servicios opciones para comprar acciones que están sujetas a la adquisición de derechos. Una discusión extensa de este tipo de arreglos, particularmente arreglos donde ISOs son ejercitables para la acción restringida, está fuera del alcance de este esquema. 12. La adquisición puede tener consecuencias fiscales, sin embargo, si la opción está sujeta a la Sección 409A. 13. Para que el stock sea sustancialmente no invertido, la posibilidad de confiscación debe ser sustancial si no se cumple la condición. Por ejemplo, la Sección 1.83-3 (c) (2) del Reglamento establece que el stock no está sujeto a un riesgo sustancial de decomiso si puede ser recomprado a un valor inferior al justo valor de mercado si el proveedor de servicio es rescindido por causa o Por cometer un delito. 14. Técnicamente, la adquisición ocurre cuando la acción pasa a ser (i) ya no sujeta a un riesgo sustancial de decomiso o (ii) transferible (libre de un riesgo sustancial de confiscación). 15. El valor justo de mercado se determina teniendo en cuenta únicamente las restricciones que, en sus términos, nunca caducarán (denominadas restricciones de ldquononlapse). Un ejemplo de una restricción no fallida es la obligación de vender el stock a un precio de fórmula bajo un acuerdo de compra-venta. 16. El valor razonable de mercado se determina teniendo en cuenta únicamente las restricciones no pendientes. 17. Las consecuencias de la regla de decomiso pueden ser aún más significativas si la corporación es una corporación S y el receptor ha tenido que reportar una parte de los ingresos de la corporación sin recibir una distribución fiscal correspondiente. 18. Que el monto pagadero por el proveedor de servicios por la acción es el valor justo de mercado de la acción al momento de la emisión no niega la aplicabilidad de las reglas de la Sección 83 o la necesidad de presentar una elección de la Sección 83 (b) para anular las consecuencias de la adquisición. Véase Alves contra Comisionado. 54 AFTR 2d 84 - 5228, 734 F.2d 478 (9a Cir. 1984). Por lo tanto, una elección de la Sección 83 (b) está especialmente en orden si el proveedor de servicios está pagando el valor justo de mercado para las acciones restringidas. 19. A falta de una elección de la Sección 83 (b), las acciones no son tratadas como pendientes para fines de calificación de Corporación S hasta que hayan adquirido. 20. Los reglamentos propuestos en 2015 eliminarían el requisito de adjuntar una copia de la elección a la declaración del receptor. 21. A diferencia de las opciones, las acciones restringidas no necesitan ser emitidas a su valor justo de mercado para evitar la Sección 409A. Con un otorgamiento de acciones restringidas, el evento de compensación ocurre en la emisión o la adjudicación (dependiendo de si se hace o no una elección de la Sección 83 (b)) sin la imposición de una multa de la Sección 409A 20. 22. Una opción tendría que tener un precio de ejercicio justo al valor de mercado (para calificar como ISO y / o evitar la Sección 409A), pero el proveedor de servicios no tendría ningún riesgo con respecto a la acción hasta que él o ella ejercitaran la opción . 23. Vea la Sección 1.83-3 (a) (2) del Reglamento. Si recibe una opción para comprar acciones como pago por sus servicios, puede tener ingresos cuando reciba la opción, cuando ejerza la opción o cuando desee La opción o el stock recibido cuando usted ejercita la opción. Existen dos tipos de opciones sobre acciones: Las opciones otorgadas bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan de opciones de acciones de incentivos (ISO) son opciones de acciones legales. Las opciones sobre acciones que se otorgan bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan ISO no son opciones de compra de acciones no estatutarias. Consulte la Publicación 525. Ingreso tributable y no tributable. Para obtener asistencia para determinar si se le ha otorgado una opción de compra de acciones estatutaria o no estatutaria. Opciones estatutarias de acciones Si su empleador le otorga una opción estatutaria de compra de acciones, generalmente no incluye ningún monto en su ingreso bruto al recibir o ejercer la opción. Sin embargo, es posible que esté sujeto al impuesto mínimo alternativo en el año en que ejerce una ISO. Para obtener más información, consulte el Formulario 6251 Instrucciones (PDF). Usted tiene un ingreso imponible o una pérdida deducible cuando vende la acción que compró al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. Sin embargo, si no cumple con los requisitos especiales de período de tenencia, tendrá que tratar el ingreso de la venta como ingreso ordinario. Agregue estas cantidades, que son tratadas como salarios, a la base de la acción en la determinación de la ganancia o pérdida en la disposición de acciones. Consulte la Publicación 525 para obtener detalles específicos sobre el tipo de opción de compra de acciones, así como las reglas sobre cuándo se informa el ingreso y cómo se reportan los ingresos para efectos del impuesto sobre la renta. Opción de Compra de Incentivos - Después de ejercer una ISO, debe recibir de su empleador un Formulario 3921 (PDF), Ejercicio de una Opción de Compra de Incentivos bajo la Sección 422 (b). Este formulario informará las fechas y valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios (si corresponde) que se informará en su declaración. Plan de Compra de Acciones para Empleados - Después de su primera transferencia o venta de acciones adquiridas mediante el ejercicio de una opción otorgada bajo un plan de compra de acciones para empleados, debe recibir de su empleador un Formulario 3922 (PDF), Transferencia de Acciones Adquiridas Sección 423 (c). Este formulario informará las fechas y los valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios que se informará en su declaración. Opciones de acciones no esenciales Si su empleador le otorga una opción de compra de acciones no tasada, el monto de los ingresos a incluir y el tiempo para incluirlo depende de si el valor justo de mercado de la opción puede determinarse fácilmente. Valor justo de mercado fácilmente determinado - Si una opción se negocia activamente en un mercado establecido, puede determinar fácilmente el valor justo de mercado de la opción. Refiérase a la Publicación 525 para otras circunstancias bajo las cuales usted pueda determinar fácilmente el valor justo de mercado de una opción y las reglas para determinar cuándo debe reportar ingreso para una opción con un valor justo de mercado fácilmente determinable. Valor de Mercado Justo No Determinado - La mayoría de las opciones no-estatutarias no tienen un valor justo de mercado fácilmente determinable. Para las opciones no tasadas sin un valor justo de mercado fácilmente determinable, no hay un evento imponible cuando se otorga la opción, pero debe incluir en el ingreso el valor justo de mercado de la acción recibida en el ejercicio, menos la cantidad pagada, al ejercer la opción. Usted tiene ingreso imponible o pérdida deducible cuando vende las acciones que recibió al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. Para obtener información específica y requisitos de información, consulte la Publicación 525. Última revisión o actualización: 20 de septiembre de 2016
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